Porez po odbitku u Srbiji: stope, nerezidenti i obrazac

Ukratko: porez po odbitku je porez koji isplatilac obračuna, obustavi i uplati u trenutku isplate prihoda, umesto da to radi primalac. Pojavljuje se u dva velika slučaja. Prvi su isplate fizičkim licima, kao što su zarade, ugovori van radnog odnosa i dividende, gde firma kao isplatilac obračunava i plaća porez. Drugi su isplate nerezidentnim pravnim licima, na primer dividende, kamate, autorske naknade, zakup i određene usluge, gde je domaća stopa 20%, a za primaoce iz jurisdikcija sa preferencijalnim poreskim sistemom 25%. Ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja može tu stopu sniziti, uz potvrdu o rezidentnosti. U nastavku je ko plaća porez po odbitku, koje su stope, koji obrazac se podnosi i kako deluju međudržavni ugovori.

Šta je porez po odbitku

Kod poreza po odbitku obavezu izvršava isplatilac, ne primalac prihoda. Firma koja vrši isplatu obračuna porez, odbije ga od bruto iznosa i uplati državi, a primaocu isplaćuje neto iznos. Time je naplata poreza brza i sigurna, jer se porez plaća odmah pri isplati. Zato se za isplatioca kaže da je poreski platac, iako poreski teret snosi primalac kroz umanjenu isplatu.

Dva glavna slučaja

U oba slučaja porez plaća isplatilac iz Srbije, ali se stope i pravila razlikuju, pa ih treba posmatrati odvojeno.

Porez po odbitku na prihode fizičkih lica

Kada firma isplaćuje prihod fizičkom licu, ona obračunava i plaća porez, a često i doprinose. To važi za zarade zaposlenih, za ugovore van radnog odnosa kao što su ugovor o delu i autorski ugovor, i za dividende vlasnicima. Kod dividende fizičkom licu porez po odbitku iznosi 15%, o čemu detaljno govori vodič o porezu na dividendu. Kod ugovora van radnog odnosa isplatilac primenjuje propisane normirane troškove i stope, što je objašnjeno u poređenju ugovora o radu i ugovora o delu.

Porez po odbitku na prihode nerezidenata

Kada domaća firma isplaćuje određene prihode stranom, nerezidentnom pravnom licu, obračunava porez po odbitku na dobit. Domaća stopa je 20%, a primenjuje se na više vrsta prihoda.

Posebno se oporezuju isplate primaocima iz jurisdikcija sa preferencijalnim poreskim sistemom, takozvanih poreskih rajeva. Na autorske naknade, kamate, zakup i usluge isplaćene takvim primaocima stopa je 25%, viša nego standardnih 20%.

Treba imati u vidu i da ne podležu sve usluge porezu po odbitku, već samo one koje su određene posebnim pravilnikom. Zato kod usluga stranim firmama uvek proveri da li konkretna usluga uopšte ulazi u oporezive.

Uloga ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja

Srbija ima veliki broj ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja, poznatih kao UIDO. Ti ugovori za nerezidente iz zemalja potpisnica najčešće propisuju nižu stopu od domaćih 20%, često u rasponu od 5% do 10%, u zavisnosti od vrste prihoda. Da bi se primenila niža ugovorna stopa, primalac pre isplate mora da dostavi važeću potvrdu o rezidentnosti svoje zemlje. Pored potvrde o rezidentnosti, isplatilac mora imati i dokaz da je primalac stvarni vlasnik prihoda, a ne posrednik. Bez ta dva uslova primenjuje se domaća stopa, pa je njihovo pribavljanje na vreme ključno da se ne plati više nego što ugovor predviđa.

Obrazac i rok

Porez po odbitku na prihode nerezidentnih pravnih lica prijavljuje se na obrascu PDPO/S. Prijava na obrascu PDPO/S podnosi se u roku od tri dana od dana isplate prihoda nerezidentu, a u istom roku se porez obračunava, obustavlja i plaća. Obaveza se, dakle, vezuje za isplatu, a ne za kraj meseca ili godine. Pošto je isplatilac poreski platac, on snosi odgovornost za pravilan obračun i pravovremenu uplatu, što je dodatni razlog da obračun radi knjigovođa.

Primer

Pretpostavimo da domaća firma plaća autorsku naknadu stranom pravnom licu u iznosu od 1.000 evra u dinarskoj protivvrednosti. Ako nema potvrde o rezidentnosti, primenjuje se domaća stopa od 20%, pa firma obustavlja porez i uplaćuje ga, a strani primalac dobija umanjeni iznos. Ako primalac dostavi važeću potvrdu o rezidentnosti zemlje sa kojom Srbija ima ugovor koji za autorske naknade predviđa nižu stopu, firma primenjuje tu nižu stopu i obustavlja manje poreza. Razlika pokazuje koliko je potvrda o rezidentnosti važna pre isplate.

Porez po odbitku i samooporezivanje

Porez po odbitku se razlikuje od poreza koje obveznik sam obračunava i plaća. Kod samooporezivanja, na primer kod PDV-a ili poreza na dobit, obveznik sam utvrđuje obavezu i uplaćuje je. Kod poreza po odbitku obavezu umesto primaoca izvršava isplatilac, u trenutku isplate. Zato za primaoca taj porez često predstavlja konačnu obavezu po tom osnovu, naročito kod nerezidenata, pa se po istom prihodu ne plaća ponovo.

Šta isplatilac mora da uradi

Kod svake isplate koja podleže porezu po odbitku, isplatilac ima nekoliko koraka.

Pošto je isplatilac poreski platac, on snosi odgovornost za tačan obračun i pravovremenu uplatu, pa se ovaj posao po pravilu prepušta knjigovođi.

Pregled isplata fizičkim licima

Kod isplata fizičkim licima isplatilac obračunava porez, a po osnovu prihoda i doprinose.

Kada nerezident sam podnosi prijavu

Ne ide svaki prihod nerezidenta preko poreza po odbitku. Kada prihod isplaćuje lice koje nije obavezno da obustavi porez, ili kod prihoda kao što je kapitalni dobitak, porez se ne plaća po odbitku, već nerezident sam podnosi poresku prijavu. Tada se prijava podnosi na obrascu PP KDZN, u roku od trideset dana od dana ostvarivanja prihoda. Tipični primeri su kapitalni dobitak nerezidenta od prodaje imovine u Srbiji i zakup kada isplatilac nije u obavezi obustave. Zbog ove razlike je važno utvrditi ko je dužan da plati porez, isplatilac po odbitku ili sam nerezident.

Najčešće greške

• Izostala potvrda o rezidentnosti. Bez nje se primenjuje domaća stopa, pa se plaća više nego po ugovoru.
• Zaborav poreza po odbitku. Isplatilac mora da obračuna i plati porez povodom isplate, jer je on poreski platac.
• Zanemarivanje poreskih rajeva. Za primaoce iz preferencijalnih jurisdikcija na pojedine prihode važi viša stopa od 25%.
• Mešanje sa fizičkim licima. Isplate fizičkim licima imaju svoja pravila i stope, odvojene od isplata nerezidentnim pravnim licima.

Gde potražiti pomoć

Obračun poreza po odbitku, primena ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja i podnošenje obrasca poslovi su za knjigovodstvenu agenciju, a kod složenijih slučajeva sa stranim partnerima i za advokata. Sve poreske obaveze firme na jednom mestu objašnjava centralni vodič o knjigovodstvu i porezima.