PDV za usluge stranim klijentima 2026: reverse charge, B2B, B2C
Kad domaća firma pruža uslugu stranom klijentu, ključno pitanje je gde je mesto prometa. Kod B2B usluga sa stranim obveznicima mesto prometa je sedište primaoca i srpski PDV se ne obračunava (reverse charge). Kod B2C krajnjih potrošača mesto prometa je Srbija i obračunava se 20%.
Ukratko: kad domaća firma pruža uslugu stranom klijentu, ključno pitanje je gde je mesto prometa. Po članovima 11 i 12 Zakona o PDV-u, kod B2B usluga (primalac je strani poreski obveznik) mesto prometa je sedište primaoca, što znači da promet nije u Srbiji i ne podleže srpskom PDV-u. Faktura se izdaje bez PDV-a, sa napomenom o prenosu poreske obaveze (reverse charge). Kod B2C usluga (primalac je krajnji potrošač u inostranstvu) mesto prometa je sedište pružaoca, dakle Srbija, i obveznik srpskog PDV-a obračunava 20% kao i za domaće kupce. Postoje specifični izuzeci za usluge vezane za nekretnine, prevoz, kulturne događaje, telekomunikacije i elektronske usluge.
1. Zašto je „mesto prometa" ključno
PDV se obračunava samo na promet koji ima mesto prometa u Srbiji. Ako je mesto prometa van Srbije, transakcija nije predmet srpskog PDV-a. Ona može biti predmet PDV-a u zemlji primaoca (kroz njihov reverse charge sistem), ali to više nije briga srpskog izvoznika.
Za fizička dobra koja izvoziš, mesto prometa je relativno jednostavno: gde je carinski izlaz iz Srbije. Za usluge, pravila su složenija jer usluge nemaju fizičku granicu. Zato Zakon o PDV-u uvodi posebna pravila u članovima 11 i 12.
2. Opšte pravilo: B2B vs B2C
Opšte pravilo zavisi od statusa primaoca usluge.
| Tip primaoca | Mesto prometa | Ko obračunava PDV | Faktura |
|---|---|---|---|
| B2B (poreski obveznik) | Sedište primaoca | Primalac, kroz reverse charge u svojoj zemlji | Bez srpskog PDV-a, sa napomenom o prenosu obaveze |
| B2C (krajnji potrošač) | Sedište pružaoca (Srbija) | Pružalac, srpski PDV 20% | Sa srpskim PDV-om |
Kako se utvrđuje status primaoca
Status primaoca je odgovornost obveznika koji izdaje fakturu. Dokaz da je primalac poreski obveznik može biti:
- Strani PIB ili VAT broj (EU VAT ID za EU klijente, EIN za američke, itd.)
- Izvod iz APR-a ekvivalentnog registra u zemlji primaoca
- Pismena izjava primaoca da je registrovan kao poreski obveznik
- Faktura sa svim podacima firme i poreskim brojem
Bez dokaza statusa, Poreska uprava može da postupi konzervativno i tretira primaoca kao B2C, sa retroaktivnim obračunom srpskog PDV-a. Zato je važno čuvati dokaze u dosijeu klijenta.
3. Specifični izuzeci od opšteg pravila
Za neke vrste usluga, mesto prometa ne prati opšte B2B/B2C pravilo, već specifične izuzetke iz člana 12 Zakona o PDV-u.
| Vrsta usluge | Mesto prometa | Primer |
|---|---|---|
| Usluge vezane za nekretnine | Mesto gde se nekretnina nalazi | Arhitekta projektuje kuću u Beču: mesto prometa je Austrija |
| Prevoz putnika | Mesto gde se prevoz vrši (po deonicama) | Beograd-Beč: srpska deonica je u Srbiji, austrijska u Austriji |
| Prevoz dobara (B2C) | Mesto polaska | Prevoz iz Niša za Skoplje, krajnji kupac: mesto je Srbija |
| Prevoz dobara (B2B) | Sedište primaoca | Prevoz robe za nemačku firmu: mesto je Nemačka |
| Restoran, ugostiteljstvo | Mesto gde se usluga pruža | Doručak u beogradskom hotelu za stranog gosta: Srbija |
| Kulturne, sportske, naučne usluge | Mesto događaja | Konferencija u Novom Sadu: Srbija |
| Iznajmljivanje prevoznih sredstava (kratkoročno do 30 dana) | Mesto stavljanja na raspolaganje | Rent-a-car u Beogradu za stranca: Srbija |
| Telekomunikacione i elektronske usluge B2C | Sedište primaoca | Streaming srpske firme za nemačkog krajnjeg kupca: Nemačka |
Elektronske usluge i SaaS B2C: posebno pravilo
Po izmenama Zakona o PDV-u iz 2017, elektronske usluge (softver, hosting, streaming, online kursevi, digitalni sadržaj) prema krajnjim potrošačima u inostranstvu imaju mesto prometa u sedištu kupca, ne pružaoca. To znači da srpski SaaS koji prodaje pretplatu nemačkom korisniku tehnički treba da plati nemački PDV.
U praksi, srpske firme koje masovno prodaju digitalne usluge B2C u EU registruju se u EU OSS sistemu (One Stop Shop) i tamo plaćaju PDV po stopi zemlje kupca. Za male obveznike ispod EU praga (10.000 EUR godišnje B2C u celoj EU), postoji izuzetak.
4. Šta piše na fakturi za stranog klijenta
B2B faktura (reverse charge)
Faktura mora sadržati standardne elemente plus napomenu o prenosu poreske obaveze.
- Broj fakture i datum
- Podaci pružaoca: naziv, adresa, PIB
- Podaci primaoca: naziv, adresa, strani VAT broj ili poreski ID
- Opis usluge sa datumima pružanja
- Iznos u valuti (najčešće EUR ili USD)
- Napomena: „Mesto prometa van Srbije, prenos poreske obaveze prema članu 12 stav 4 Zakona o PDV-u (reverse charge)"
- Da nije obračunat srpski PDV
- Bankovni podaci za uplatu
Napomena o reverse charge je obavezna. Bez nje, faktura može biti tretirana kao greška i Poreska uprava može retroaktivno obračunati srpski PDV.
B2C faktura sa srpskim PDV-om
Ako prodaješ krajnjem potrošaču u inostranstvu (osim za specifične izuzetke iznad), fakturišeš sa srpskim PDV-om kao i za domaćeg kupca:
- Osnovica (cena usluge)
- PDV stopa (20% ili 10% prema vrsti usluge)
- Iznos PDV-a
- Ukupan iznos
5. Praktični primeri
Primer 1: IT samostalac za nemačkog B2B klijenta
Srpski paušalac IT samostalac mesečno fakturiše 3.000 EUR nemačkoj firmi (SAP partner sa nemačkim VAT-om DE123456789) za razvoj softvera.
- Status primaoca: B2B (ima nemački VAT)
- Mesto prometa po opštem pravilu: sedište primaoca (Nemačka)
- Srpski PDV: ne obračunava se
- Faktura: 3.000 EUR bez PDV-a, sa napomenom o reverse charge
- Promet za prag od 8M: ne ulazi (mesto van Srbije)
Detaljno o pragу 8M i šta se uračunava imaš u vodiču o ulasku u sistem PDV-a.
Primer 2: Marketinška agencija za američkog B2C klijenta
Beogradska marketinška agencija (DOO, PDV obveznik) izrađuje brending za američkog krajnjeg klijenta (fizičko lice, vlasnik malog biznisa, bez američkog EIN-a) za 5.000 USD.
- Status primaoca: B2C (krajnji potrošač, bez poreskog broja)
- Mesto prometa po opštem pravilu: sedište pružaoca (Srbija)
- Srpski PDV: 20% obračunava se
- Faktura: osnovica + 20% PDV-a + ukupno
- Klijent plaća 6.000 USD
Primer 3: Arhitektonsko projektovanje za zgradu u Beču
Srpski arhitektonski biro (DOO, PDV obveznik) projektuje stambenu zgradu u Beču za austrijskog investitora.
- Tip usluge: vezana za nekretninu
- Mesto prometa: gde se nekretnina nalazi (Austrija)
- Srpski PDV: ne obračunava se
- Faktura: bez srpskog PDV-a, sa napomenom da je mesto prometa Austrija
- Eventualne austrijske PDV obaveze: na investitoru kroz reverse charge ako je obveznik
Primer 4: SaaS pretplata za 100 EU krajnjih korisnika
Srpski startup nudi SaaS aplikaciju za 50 EUR mesečno, ima 100 krajnjih korisnika u EU (uglavnom Nemačka, Francuska, Holandija).
- Tip usluge: elektronska, B2C, EU primaoci
- Mesto prometa po posebnom pravilu: sedište primaoca (EU zemlje)
- Godišnji promet u EU B2C: 100 × 50 × 12 = 60.000 EUR (preko praga 10.000 EUR)
- Obaveza: registracija u EU OSS sistemu, plaćanje EU PDV-a po stopi zemlje kupca
- Srpski PDV: ne obračunava se
6. Praćenje prometa za prag od 8M
Mnogi samostalci i firme koje rade isključivo za strane B2B klijente postavljaju pitanje kad im se promet računa za srpski prag od 8 miliona. Pravilo je: promet čije je mesto prometa van Srbije se ne uračunava u prag.
| Promet | Mesto prometa | Računa se u 8M |
|---|---|---|
| Domaće fakture B2B i B2C | Srbija | Da |
| Izvoz fizičkih dobara | Srbija (ali oslobođeno) | Da |
| Usluge stranim B2B klijentima (reverse charge) | Van Srbije | Ne |
| Usluge stranim B2C klijentima (opšte pravilo) | Srbija | Da |
| Usluge vezane za stranu nekretninu | Van Srbije | Ne |
| Elektronske B2C usluge u EU | EU zemlja kupca | Ne (ali EU pravila) |
Za samostalce koji rade isključivo za strane B2B klijente, ulazak u srpski PDV sistem je redak slučaj. Mogu da imaju promet od 30.000 EUR mesečno (360.000 EUR godišnje, oko 42 miliona RSD) i da i dalje budu mali obveznik u srpskom smislu, jer im je mesto prometa van Srbije.
7. Devizni račun, kursne razlike i obračun PDV-a
Kad obračunavaš PDV na transakciju u stranoj valuti, koristi se srednji kurs Narodne banke Srbije na dan izdavanja fakture. Za izvozne fakture bez srpskog PDV-a, kurs se koristi samo za interno knjigovodstvo (ne za obračun poreza).
Devizne uplate moraju ići na devizni račun firme ili samostalca. Detalje o otvaranju i korišćenju deviznog računa za samostalca imaš u knjigovodstvenoj agenciji iz Feruvi baze firmi.
8. Najčešće greške i kako ih izbeći
| # | Greška | Posledica |
|---|---|---|
| 1 | Faktura B2B stranom klijentu sa srpskim PDV-om | Klijent ne može da odbije, traži korekciju, gubitak vremena |
| 2 | Faktura B2B bez napomene o reverse charge | Poreska uprava može da retroaktivno obračuna srpski PDV |
| 3 | Tretiranje krajnjeg potrošača kao B2B bez dokaza statusa | Retroaktivni srpski PDV plus kazna |
| 4 | Ignorisanje EU OSS pragа za SaaS | Kazne u EU zemljama, retroaktivni EU PDV |
| 5 | Pogrešno izračunat prag od 8M (uračunan B2B strani promet) | Nepotrebno rano evidentiranje, dodatni trošak |
| 6 | Nedostatak dokaza statusa primaoca u dosijeu | Nemogućnost odbrane u kontroli |
| 7 | Specifični izuzeci (nekretnine, prevoz) tretirani po opštem pravilu | Pogrešno mesto prometa, retroaktivno obračun |
9. Šta proveriti pre svake fakture stranom klijentu
- Status primaoca: B2B (sa stranim PIB/VAT) ili B2C (krajnji potrošač)?
- Vrsta usluge: spada li u specifične izuzetke (nekretnina, prevoz, kultura, telekomunikacija)?
- Mesto prometa: po opštem pravilu ili po izuzetku?
- Da li je promet predmet srpskog PDV-a (da, ne, oslobođen)?
- Ako je B2B van Srbije: da li je dodata reverse charge napomena?
- Ako je B2C u EU za elektronsku uslugu: da li si prekoračio EU OSS prag?
- Da li si sačuvao dokaze statusa primaoca u dosijeu?
10. Zaključak
PDV tretman usluga prema stranim klijentima je tehnički složeniji od domaćih, ali ima jasnu logiku: mesto prometa određuje ko obračunava PDV. B2B sa stranim obveznicima je najčešći slučaj za srpske samostalce i agencije, i tu se PDV ne obračunava, samo se dodaje reverse charge napomena na fakturu. B2C i specifični izuzeci traže pažljivu klasifikaciju. Za firme koje masovno rade za strane klijente, vredi konsultovati specijalizovanu knjigovodstvenu agenciju iz Feruvi baze firmi koja zna međunarodni PDV i EU OSS, jer greške u tom delu nisu jeftine.
Često postavljana pitanja
Da li fakturišem stranom klijentu sa srpskim PDV-om?
Zavisi od statusa primaoca i vrste usluge. Za B2B (primalac je strani poreski obveznik) opšte pravilo je da je mesto prometa van Srbije i srpski PDV se ne obračunava. Za B2C (krajnji potrošač) opšte pravilo je da je mesto prometa Srbija i fakturišeš sa srpskim PDV-om 20%. Za specifične vrste usluga (nekretnine, prevoz, kultura, telekomunikacija) postoje izuzeci.
Šta je reverse charge?
Reverse charge je prenos poreske obaveze sa pružaoca usluge na primaoca. Umesto da srpska firma obračuna srpski PDV, strani primalac u svojoj zemlji obračuna lokalni PDV. To je standardni mehanizam u međunarodnim B2B uslugama. Na fakturi se piše napomena: „Prenos poreske obaveze prema članu 12 stav 4 Zakona o PDV-u (reverse charge)".
Kako dokazujem da je primalac B2B?
Najjači dokaz je strani PIB ili VAT broj (EU VAT ID za EU, EIN za SAD itd.). Pored toga, vredi sačuvati izvod iz registra firmi u zemlji primaoca, pismenu izjavu o statusu poreskog obveznika, ili fakturu od primaoca sa svim podacima. Dokazi se čuvaju u dosijeu klijenta, jer ih Poreska uprava može tražiti u kontroli.
Da li se prihod od stranog B2B klijenta računa u prag od 8M?
Ne, ako je mesto prometa van Srbije (što je za većinu B2B usluga slučaj). Samostalac koji radi isključivo za stranog B2B klijenta može imati promet od 30.000 EUR mesečno (oko 42 miliona RSD godišnje) i ostati mali obveznik u srpskom smislu. Detalji o tome šta se uračunava u prag od 8M su u našem vodiču o ulasku u sistem PDV-a.
Šta je sa uslugama vezanim za nekretnine?
Po članu 12 Zakona o PDV-u, mesto prometa kod usluga vezanih za nekretnine je gde se nekretnina nalazi, bez obzira na status primaoca. Arhitekta koji projektuje zgradu u Beču ima mesto prometa u Austriji. Geodeta koji premerava zemljište u Crnoj Gori ima mesto prometa u Crnoj Gori. Srpski PDV se ne obračunava, ali može postojati obaveza u zemlji nekretnine.
Kako se tretiraju SaaS i elektronske usluge B2C u EU?
Po posebnom pravilu, elektronske usluge prema krajnjim potrošačima u EU imaju mesto prometa u sedištu kupca, ne pružaoca. Srpski SaaS koji prodaje pretplatu nemačkom krajnjem korisniku tehnički treba da plati nemački PDV. Ako prekoračiš EU OSS prag (10.000 EUR godišnje B2C u celoj EU), moraš se registrovati u EU OSS sistemu i plaćati PDV po stopi zemlje kupca.
Da li sam paušalac mogu da fakturišem stranom klijentu?
Da, sa istim pravilima kao i DOO. Paušalni status se odnosi na način oporezivanja prihoda u Srbiji, ne na PDV. Paušalac koji radi za stranog B2B klijenta izdaje fakturu bez srpskog PDV-a (mesto prometa van Srbije, paušalac nije ni u sistemu). Plaćanje ide preko deviznog računa, detalji su u vodiču o deviznom računu za samostalca.
Koji je kurs za fakturu u EUR ili USD?
Srednji kurs Narodne banke Srbije na dan izdavanja fakture. Za izvozne fakture bez srpskog PDV-a kurs se koristi samo za interno knjigovodstvo. Za fakture sa srpskim PDV-om (B2C u Srbiji), iznos PDV-a se obračunava na osnovicu konvertovanu po kursu NBS.
Šta ako klijent nema strani VAT broj?
Ako primalac nema poreski broj, tretira se kao krajnji potrošač (B2C). Mesto prometa je Srbija po opštem pravilu, i fakturišeš sa srpskim PDV-om 20% (ako si obveznik). Ovo često iznenadi srpske samostalce koji su fakturisali bez PDV-a malim biznisima u inostranstvu pa retroaktivno utvrde grešku u kontroli.
Šta je EU OSS i kad mi treba?
EU OSS (One Stop Shop) je sistem koji omogućava firmama van EU da centralno prijavljuju i plaćaju PDV za sve B2C elektronske usluge u EU, kroz jednu zemlju (umesto registracije u svakoj zemlji posebno). Srpske firme se mogu registrovati u OSS sistemu preko Irske ili druge EU zemlje. Treba ti kad pređeš prag od 10.000 EUR godišnjeg B2C prometa u EU za elektronske usluge.
Mogu li dobiti povraćaj srpskog PDV-a koji sam platio dobavljaču?
Ako si srpski PDV obveznik koji pretežno radi izvoz (uključujući usluge stranim B2B klijentima), ulazni PDV po fakturama domaćih dobavljača se vraća. Povraćaj se realizuje kroz PPPDV prijavu i isplata ide u roku od 45 dana (15 dana za pretežne izvoznike) od podnošenja.
Šta mi treba u dosijeu za poresku kontrolu?
Za svaki ugovor ili fakturu sa stranim klijentom čuvaj: strani PIB ili VAT broj sa potvrdom autentičnosti, izvod iz registra firmi u zemlji primaoca, ugovor sa opisom usluge i mesta izvršenja, faktura sa napomenom o reverse charge ili obračunatim PDV-om, dokaz o uplati (devizni izvod). Ovo se čuva 10 godina.
O autoru
Marko RistićPreduzetnik. Osnivač i vlasnik Feruvi-ja.
Marko Ristić je preduzetnik. Svaki svoj projekat vodi od početka do kraja uz pomoć saradnika koji mu pomažu u procesu. Marko vodi razvoj strategija, arhitekture, dizajna, izrade softvera, odabira i implementacije tehnologija, osmišljavanje funkcionalnosti i celokupne marketinške aktivnosti, kao i svakodnevnu operativu. Veštačka inteligencija je sastavni deo procesa rada.
Marko je osnivač i vlasnik Feruvi-ja, internet platforme za oglase, smeštaj, vozila, nekretnine, poslove i firme, sve na jednom mestu. Trenutno je dostupna vertikala Firme, ostalih šest ulazi u plan razvoja. Sopstveni pretraživač, administratorski sistem, sistem za upravljanje sadržajem i sistem za promocije, sve napravljeno u sopstvenoj režiji.
Pored Feruvi-ja, vodi i druge digitalne projekte: 3DTapete.rs (elektronska prodavnica 3D zidnih tapeta), Manastiri.rs (platforma za tradicionalne porodične proslave i običaje), i mrežu sajtova za roditelje ExtremeKids.rs, DecjiSvet.rs, Balon.rs, TvojIzbor.rs. Kao i mnogo toga drugog, budući da je višegodišnji preduzetnik koji se bavi marketingom i sarađuje direktno sa klijentima iz inostranstva, pretežno američkog tržišta, kao i tržišta Italije, Švedske, Španije, Izraela, Finske i Nemačke.